应付职工薪酬——五险一金的会计处理【总结】

2014年,财政部对《企业会计准则第9号——职工薪酬》(财会〔2014〕8号)进行了修订,自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行,鼓励在境外上市的企业提前执行。

根据会计准则,对于个人承担的社会保险费应计入“其他应付款——社会保险费(养老、医疗、失业保险)”科目(不单独计提,由应付职工薪酬—工资明细支出),企业承担部分应计入“应付职工薪酬—社会保险费”科目。同理,对于个人承担的住房公积金应计入“其他应付款——住房公积金”科目,企业承担部分应计入“应付职工薪酬——住房公积金”科目。对于工伤保险和生育保险无需个人缴纳,只需计提企业缴纳。
(1)计提养五险一金(企业承担部分)
借:管理费用
  销售费用
  研发支出
  制造费用
  生产成本
  贷:应付职工薪酬——养老保险(企业部分)
    应付职工薪酬——医疗保险(企业部分)
    应付职工薪酬——失业保险(企业部分)
    应付职工薪酬——生育保险
    应付职工薪酬——工伤保险
    应付职工薪酬——住房公积金(企业部分)

(3)计提工资(应发工资总额)
借:成本费用
  贷:应付职工薪酬——工资

(4)发工资
借:应付职工薪酬——工资
  贷:其他应付款——社会保险费(养老、医疗、失业保险)-个人部分
    其他应付款——住房公积金-个人部分
    应交税费——代扣代缴个人所得税
    其他应收款(职工宿舍费、伙食费由个人承担部分)
    银行存款(实发工资部分)

注:从上面核算流程中间可以看出
①应付职工薪酬(含公司承担社保以及个人承担部分)全部要进损益及在建工程等科目;至于为什么个人承担的社保和公积金也要进企业的成本费用,因为即便是代扣代缴,羊毛还是出自羊身上,终归还是企业的支出,所以要全部进入企业的成本费用。
②个人承担社保以及税金最终都来自于“应付职工薪酬--工资”明细,但是这部分不能单独计提。

(5)缴纳社保
借:应付职工薪酬——养老保险(企业部分)
  应付职工薪酬——医疗保险(企业部分)
  应付职工薪酬——失业保险(企业部分)
  应付职工薪酬——生育保险
  应付职工薪酬——工伤保险
  其他应付款——社会保险费(养老、医疗、失业保险)-个人部分
  贷:银行存款

(6)住房公积金缴费
借:应付职工薪酬——住房公积金(企业部分)
  其他应付款——住房公积金(个人部分)
  贷:银行存款

(7)缴纳个人所得税
借:应交税费——代扣代缴个人所得税
  贷:银行存款