“受托责任观”与“决策有用观”是设定财务报告的目标过程中出现过的两个核心理论。财务报告的目标要解决的问题是:为什么要编报财务报告?它是财务报告存在的基石,为会计准则概念框架中的其他概念,例如,报告主体概念、财务信息质量特征、会计要素的定义、确认和计量,以及列报和披露等垫定了逻辑基础。

两种观点是在不同的经济环境下的产物,“受托责任观”适用于所有者和受托者都十分清晰的市场经济环境,”决策有用观“适用于资本可以趋利性流动、所有者(委托者)缺位和模糊的市场经济环境。事实上,国际会计准则理事会和美国财务会计委员会在2010年修订完成的财务报告目标,仍然是对两个观点的综合。

(一)受托责任观
”受托责任观“产生于较为简单的经济环境,是财务报告目标的重要理论。在此观点下,财务报告的目标被定义为:以恰当的方式或尽可能准确的方式如实反映和报告经济资源受托者的受托经济责任及其履行情况。

“受托责任观”主要是针对现有外部财务报表使用者,偏重于财务报告的证实价值,其对会计基本原则的偏向表现为:
(1)会计信息质量特征方面,偏向于信息的可靠性和客观性;
(2)会计确认方面,仅对已发生的经济事项进行确认;
(3)会计计量方面,采用具有可验证性的历史成本法进行计量;
(4)财务列报方面,关注经营业绩的计量,即偏向于“利润表观”。

(二)决策有用观
随着市场经济环境的发展,公司治理结构复杂化导致信息的不对称,“决策有用观”逐渐占据了主流地位。“决策有用观”也以资本所有权和经营权的两权分离为前提,但更关注资本市场中现有和潜在的财务报告使用者,因此,其报告的信息不仅包括向现有所有者反映受托责任的部分,还包括可能影响现在投资者决策的部分。
“决策有用观”针对现有和潜在的财务报表使用者,偏重于财务报告的预测价值,其对会计基本原则的偏向表现为:
(1)会计信息质量特征方面,偏向于信息的相关性和有用性;
(2)会计确认方面,不仅关注已发生的经济事项,还关注对企业产生影响的现时和未来事项;
(3)会计计量方面,更倾向于公允价值或现行价值法;
(4)财务报表列报方面,更关注企业经济资源的计量,即偏向于“资产负债表观”。

Tags: 受托责任观, 决策有用观

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